Учет спецодежды с 2021 года
Учет спецодежды с этого года изменился. Посмотрим, насколько серьезны эти изменения, как бухгалтеру следует вести учет спецодежды с 2021 года.
Содержание статьи:
1. Учет спецодежды в 2021 году изменения
2. ФСБУ 5/2019 спецодежда
3. Спецодежда в 2021 году бухгалтерский учет
4. Как учитывать спецодежду в 2021 году
5. Как учитывать спецодежду в 2021 году в налоговом учете
1. Учет спецодежды в 2021 году изменения
Спецодежда – это одежда и обувь, которую используют для снижения воздействия вредных условий труда и защиты от загрязнений. Обязанность приобретения спецодежды установлена Трудовым кодексом РФ (статья 212 ТК РФ).
Основной нормативный документ, который регламентировал особенности учета спецодежды (Методические указания, утв. Приказом Минфина № 135н), с января 2021 года не действует.
Ранее спецодежда учитывалась либо в составе запасов, либо в составе основных средств (ОС) в зависимости от ее стоимости.
Если спецодежда учитывалась в составе запасов, в учетной политике по бухгалтерскому учету (БУ) устанавливался способ списания ее стоимости в расходы: либо единовременно, либо равномерно в течение срока использования.
Учет спецодежды в 2021 году изменения.
Спецодежду тоже можно учитывать как в составе запасов, так и в составе ОС. Вот только определять, в составе каких актив учитывать спецодежду, нужно по новым правилам.
При этом важно определиться, применяет ли организация досрочно новый стандарт по учету основных средств ФСБУ 06/2020. Напомним, что его обязательное применение — с 01.01.2022.
2. ФСБУ 5/2019 спецодежда
Новое ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденное Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, вступило в силу с 01.01.2021.
Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 запасами теперь признаются активы, срок службы которых составляет менее 12 месяцев (или не более одного операционного цикла).
По ФСБУ 5 спецодежда со сроком использования менее 12 месяцев отражается по новым правилам, например:
при формировании первоначальной стоимости не учитываются скидки и премии, но учитываются грядущие затраты на ликвидацию запасов и восстановление окружающей среды (если такие затраты будут необходимы),
если при оплате запасов есть рассрочка платежа со сроком более 12 месяцев, запасы приходуются по стоимости, которую заплатили бы сразу (без рассрочки), начисленные проценты в стоимость запасов не включаются,
требуется проводить регулярную оценку запасов на конец каждого отчетного периода. Для оценки нужно выбрать наименьшую величину из фактической себестоимостью или чистой стоимостью продажи запасов. При необходимости после проверки на обесценение формируется резерв (проводки — по новым правилам).
по ФСБУ 5 спецодежда в организациях, имеющих право на упрощенный учет, учитывается по более простым правилам. Например, первые два правила из вышеперечисленных можно не применять. А оценку проводить, исходя только из фактической себестоимости.
Тем, кто еще не изучил новый стандарт по запасам, рекомендуем ознакомиться Информационным сообщением Минфина России от 10 апреля 2020 г. № ИС-учет-27.
3. Спецодежда в 2021 году бухгалтерский учет
Бухгалтеру нужно сформировать подход к учету спецодежды (запасов в целом), внести изменения в учетную политику.
Спецодежда в 2021 году бухгалтерский учет:
Определяем срок полезного использования спецодежды, решая, применяем ФСБУ 5/2019 (учитываем спецодежду в запасах) или нет.
Устанавливаем, как будем вести учет спецодежды при сроке ее службы более года:
Будем досрочно применять ФСБУ 6/2020 с 2021 года или нет.
Будем ли менять стоимостной критерий признания ОС.
При досрочном применении ФСБУ 6/2020 решаем:
существенна стоимость спецодежды для наших пользователей отчетности или нет. Если существенна, то спецодежду будем учитывать в составе ОС. Если нет, сразу отнесем к расходам периода, в котором были понесены затраты на приобретение спецодежды,
исходя из принципа рациональности, определяем, будем ли учитывать каждый комплект спецодежды отдельно, либо как совокупность всех средств индивидуальной защиты (например, все 20 комплектов будут представлять собой одну единицу учета — «спецодежда»).
К «несущественным» можно относить активы, информация о которых не влияет на принятие экономических решений пользователями бухгалтерской отчетности.
Более подробно об этом говорится в Рекомендации центра «БМЦ» — Рекомендации Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства».
Определяем, как будем отражать последствия изменений учетной политики. Перспективно, либо ретроспективно (п.47 ФСБУ 5/2019). Эту информацию нужно будет раскрыть позже в отчетности за 2021 год.
4. Как учитывать спецодежду в 2021 году
Как учитывать спецодежду в 2021 году? На каких счетах? Что делать с остатками на 1 января? Это основные вопросы бухгалтеров. Однозначных ответов на них не содержит ни один нормативный документ.
Текст стандарта ФСБУ 5/2019, на взгляд большинства бухгалтеров, «сырой» и малоинформативный. Рекомендации по новым стандартам бухгалтерского счета пока дает только центр БМЦ. Они, как и тексты новых стандартов, иногда требует дополнительных уточнений.
Проанализировав ФСБУ 5, разъяснения центра БМЦ, информационно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», мы пришли к определенным выводам. Возможно, в течение 2021 года появятся новые разъяснения и уточнения, тогда нужно будет скорректировать подход.
Итак, как учитывать спецодежду в 2021 году:
Если спецодежда — это запасы, порядок учета следующий:
Дебет 10.10 Кредит 60 — поступление спецодежды.
Дебет 20, 25, 44… Кредит 10.10 – передача спецодежды в эксплуатацию. Ранее использовался промежуточный субсчет 10.11 «Спецодежда в эксплуатации», сейчас необходимости отражать спецодежду на таком субсчете нет.
Дебет МЦ.02 — стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды учтена за балансом. Учет за балансом позволяет контролировать сохранность запасов (спецодежды).
По окончанию срока использования (когда одежда пришла в негодность, когда уволен сотрудник, которому выдавалась спецодежда):
Кредит МЦ.02 — списана с забалансового счета стоимость ранее переданной в эксплуатацию спецодежды.
При сроке использования более 12 месяцев, возможны 2 варианта:
Вариант 1 — учет спецодежды в составе ОС и начисление амортизации в течение срока использования. Применяется, когда соблюдены все условия признания активов в составе ОС.
Бухгалтерские проводки при этом ничем не отличаются от проводок по учету других основных средств, поэтому не будем их рассматривать.
Вариант 2 — если затраты на спецодежду несущественны для пользователей отчетности.
Организация может предусмотреть группы ОС, информация о которых несущественна. Формирование (выделение) таких групп можно провести вне зависимости от стоимости ОС, а руководствуясь лишь требованием рациональности. Тогда затраты на спецодежду списываются на расходы по обычным видам деятельности сразу, в момент их осуществления. Такой порядок предусмотрен в п.7.4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика».
В этом случае не отражается поступление спецодежды, в лишь дебетуются соответствующие счета учета расходов.
Дебет 20, 25, 44… Кредит 60, 76… — учтены расходы по приобретению спецодежды (приобретение «несущественных ОС»).
Более подробно об этом говорится в рекомендации центра БМЦ Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (пример 1).
К этому варианту можно отнести и случай, когда спецодежда сроком использования более года не классифицируется как ОС по стоимостному критерию.
Например, организация, применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года, установила лимит по ОС в БУ, аналогичный лимиту в налоговом учете, — 100 тысяч рублей. Группы «ОС с несущественной стоимостью» не выделяются.
Тогда при приобретении спецодежды, например, по цене 50 тыс. рублей за единицу без НДС, по правилам учета следует затраты признать расходами периода, в котором они понесены. При составлении отчетности за 2021 год нужно будет раскрыть такое решение и указать лимит стоимости ОС, применяемый с 2021 года.
Дебет 20, 25, 44… Кредит 60, 76… — признаны расходы на приобретение спецодежды.
Помним, что по варианту 2, как и при признании спецодежды в качестве запасов, нужно вести забалансовый учет таких затрат (контролируя сохранность спецодежды).
В отношении остатков на счетах учетов спецодежды на 01.01.2021, на наш взгляд, можно поступать следующим образом:
При ретроспективном методе проанализировать остатки и:
остатки по спецодежде со сроком использования более года, стоимость которой не полностью отнесена на затраты, списать в расходы:
Дебет 84 Кредит 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Те остатки, которые числятся на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» оставить без изменений, если в отношении ОС применяем ПБУ 6/01.
Если перешли на ФСБУ 6/2020, и стоимость спецодежды либо несущественна, либо ниже установленного лимита — списать в аналогичном порядке.
При существенной стоимости активов — скорректировать стоимость запасов путем переквалификации их в ОС.
В этом случае балансовая стоимость активов (бывших запасов) увеличивается на погашенную ранее стоимость (т.е. «восстанавливается» первоначальная стоимость ОС) и одновременно признается амортизация, которая рассчитывается по правилам ФСБУ 6/2020. Разница между ранее погашенной стоимостью и исчисленной по новым правилам амортизацией относится на счет 84 (п. 5-7, примером 1 Рекомендации Р-122/2020- КпР).
При перспективном способе — учитывать остатки по старым правилам. Например, если спецодежда до 01.01.2021 была уже выдана сотрудникам и числится на субсчете 10.11, продолжать ее равномерное списание до окончания срока эксплуатации.
Новые правила ФСБУ 5/2019 применять только к активам, которые либо приобретаются после 01.01.2021, либо 1 января 2021 года числились на складе (на субсчете 10.10), но будут выдаваться работникам уже в 2021 году.
Еще раз уточним, что вы можете выбрать и другой подход, прописав его в учетной политике по БУ.
5. Как учитывать спецодежду в 2021 году в налоговом учете
В налоговом учете ничего не изменилось. Мы можем спецодежду учитывать в составе амортизируемого имущества (при стоимости более 100 тыс. рублей за единицу), либо в составе материальных расходов, если спецодежда имеет более низкую стоимость.
В последнем случае действуем по правилам, установленным уже в учетной политике по налоговому учету (НУ). Либо при вводе в эксплуатации стоимость спецодежды единовременно относим к материальным расходам (п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо списываем в течении более чем одного отчетного периода исходя из установленных в учетной политике и обоснованных критериев. Например, срока полезного использования.
Единственно изменение коснулось учета в НУ спецодежды, не указанной в п.п. 3 п. 1 ст.254 НК РФ, которая была приобретена для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти в связи с распространением COVID -19. Такую спецодежду рекомендовано учитывать в составе прочих расходов на основании п.п. 7 п. 1 ст.264.
Мы с вами рассмотрели учет спецодежды с 2021 года. По тем же правилам следует учитывать и спецоснастку и специальный инструмент. Если у Вас остались вопросы, пишите их в комментариях ниже.
Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм
Источник
Учет спецодежды и других средств индивидуальной защиты
Из статьи Вы узнаете:
1. В каком порядке работодатели должны обеспечивать своих работников специальной одеждой и другими СИЗ.
2. Как отразить в целях налогообложения расходы на приобретение средств индивидуальной защиты.
3. В чем особенности бухгалтерского учета спецодежды и СИЗ.
Предоставление работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты – не такая уж редкость, как это может показаться на первый взгляд. Например, по законодательству работодатель обязан обеспечить СИЗ сотрудников, работа которых связана с загрязнением. А к этой категории относятся, в том числе, уборщики помещений и водители – должности, которые есть практически в каждой организации. Кроме того, СИЗ в обязательном порядке должны выдаваться сотрудникам, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, таким как сварщики, лаборанты, слесари и т.д. С введением обязательной для всех работодателей специальной оценки условий труда «забыть» обеспечить своих работников спецодеждой и СИЗ уже вряд ли получится – напоминанием будет отчет специализированной организации по результатам спецоценки. Поэтому работодателям нужно быть готовыми профинансировать закупку СИЗ, а бухгалтерам – отразить их в учете.
Порядок обеспечения работников спецодеждой и другими СИЗ
Работодатель несет ответственность за обеспечение безопасных условий и охрану труда. С этой целью ТК РФ предусматривает выдачу средств индивидуальной защиты (СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ). При этом к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы), используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.
Порядок обеспечения работников СИЗ установлен Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н), в соответствии с которыми:
- Приобретение СИЗ производится работодателем за счет собственных средств, допускается также приобретение СИЗ во временное пользование по договору аренды.
- СИЗ, предназначенные для выдачи работникам, должны иметь действующие сертификат или декларацию соответствия, подтверждающие соответствие установленным законодательством требованиям безопасности.
- Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам, бесплатно на основании результатовспециальной оценки условий труда и норм выдачи.
Типовые нормы выдачи работникам СИЗ, универсальные для всех отраслей экономики, устанавливаются следующими документами:
- Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н (действует до 27.05.2015 г.), Приказ Минтруда России от 09.12.2014 N 997н (действует с 28.05.2015 г.) – в отношении специальной одежды и обуви и других СИЗ по профессиям и должностям;
- Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 – в отношении теплой специальной одежды и обуви по климатическим поясам;
- Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 – в отношении специальной сигнальной одежды повышенной видимости.
Помимо общеотраслевых, существуют типовые нормы выдачи СИЗ, применяемые в каждой конкретной отрасли, например, в строительстве, транспорте, здравоохранении. Кроме того, при наличии финансовых возможностей работодатель имеет право установить повышенные нормы выдачи или другим образом улучшить обеспечение работников средствами защиты. Установленный порядок выдачи СИЗ необходимо закрепить в соответствующем локальном нормативном акте.
С целью соблюдения норм выдачи работникам СИЗ и сроков их использования работодатель должен организовать учет СИЗ, находящихся в использовании. Выдачу и возврат спецодежды отражают в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, форма которой установлена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).
Личные карточки учета выдачи СИЗ могут заполняться как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае вместо личной подписи работника проставляется дата и номер документа бухгалтерского учета, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная).
! Обратите внимание: Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, при этом право собственности сохраняется за работодателем. Поэтому при увольнении или переводе на другую работу работник обязан вернуть полученные СИЗ, в противном случае стоимость СИЗ может быть удержана из заработной платы.
Налоговый учет спецодежды и СИЗ
Налогоплательщики имеют право учесть в составе расходов затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ для работников как для расчета налога на прибыль, так и при УСН. Однако принять к учету расходы на СИЗ можно только в пределах действующих типовых норм выдачи или повышенных норм, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда (Письма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).
Порядок принятия к налоговому учету расходов на приобретение СИЗ зависит от их стоимости и срока использования. В зависимости от этих факторов СИЗ могут учитываться либо в составе материальных расходов, либо в составе расходов на приобретение основных средств.
Срок службы СИЗ в соответствии с типовыми нормами
Порядок учета для целей налогообложения