Меню

Как восстановить основные средства в бюджете

Исправление ошибочных записей по отражению основных средств

Автор: О. Булыгина

Как внести исправительные записи по формированию объектов системы видеонаблюдения в составе основных средств? Можно ли начислить амортизацию по указанному объекту за прошедший период? Ответы на эти вопросы в статье.

Вопрос

В 2016 году казенное учреждение заключило договор на установку в административном здании оборудования для системы видеонаблюдения. Условия договора включают в том числе поставку оборудования, его монтаж и приведение в состояние, в котором оно пригодно для эксплуатации. Исполнитель в установленные сроки поставил необходимое оборудование и произвел его установку. Оплата расходов была осуществлена по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В настоящее время в учреждении проводится проверка. Указано, что оборудование системы видеонаблюдения должно быть принято в состав основных средств. Как внести исправительные записи по формированию объектов системы видеонаблюдения в составе основных средств? Можно ли начислить амортизацию по указанному объекту за прошедший период? Если да, то как?

В общем случае согласно разд. V Указаний № 65н [1] в случае, если расходы отражаются по двум отдельным договорам, предполагающим отдельно поставку и монтаж оборудования, расходы учреждения показываются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» в увязке:

  • в части расходов на приобретение оборудования, подлежащего монтажу, – со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
  • в части затрат на монтаж оборудования – с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Исходя из условий вопроса, если расходы осуществляются в рамках одного договора на установку оборудования (включая поставку оборудования для видеонаблюдения и монтаж), они отражаются по коду вида расходов 244 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.

В соответствии с п. 38 Инструкции № 157н [2] к учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества независимо от их стоимости:

  • со сроком полезного использования более 12 месяцев;
  • предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации.

Объектом основных средств является в том числе обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 41 Инструкции № 157н).

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Согласно п. 45 Инструкции № 157н обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов является единицей учета основных средств.

При этом в случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование различных систем, устанавливаемых в здании, например:

  • оконечные аппараты, приборы, устройства, средства измерения, управления;
  • средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации;
  • средства вычислительной техники и оргтехники;
  • средства визуального и акустического отображения информации.

По мнению Минфина (Письмо от 20.07.2016 № 02-07-10/42570), отдельные части системы видеонаблюдения (например, видеокамеры) учитываются как отдельные инвентарные объекты в составе основных средств.

Таким образом, при принятии к бюджетному учету оборудования системы видеонаблюдения каждая его часть будет учитываться как самостоятельный инвентарный объект со своим сроком полезного использования.

Согласно п. 23 и 47 Инструкции № 157н к бюджетному учету объекты основных средств при их приобретении за плату принимаются по первоначальной стоимости, которая формируется в том числе из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, и иных затрат, непосредственно связанных с их приобретением.

Поступление основных средств оформляется приходным ордером на прием материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 05804207), однако, с точки зрения Минфина (см. Письмо от 07.12.2016 № 02-07-10/72795), оформлять его не требуется при наличии первичных учетных документов, предусмотренных условиями договора (контракта).

Операции в части вложений в объекты основных средств при их приобретении будут отражаться в бюджетном учете следующим образом (п. 31 Инструкции № 162н [3]) :

Дебет счета 1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»

Кредит счета 1 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Принятие к учету в составе основных средств установленного оборудования для видеонаблюдения оформляется записью согласно п. 34 Инструкции № 162н:

Читайте также:  Должна ли записываться выдача работнику средств индивидуальной защиты в личную карточку ответ

Дебет счета 1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 1 106 31 310

В соответствии с п. 18 Инструкции № 157н исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от их характера отражается на дату обнаружения ошибок:

  • либо дополнительной бухгалтерской записью;
  • либо бухгалтерской записью, оформленной методом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Записи по исправлению ошибки оформляются первичным учетным документом – бухгалтерской справкой (ф. 0503833), которая должна содержать следующую информацию:

  • обоснование внесения исправлений;
  • наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

В соответствии с п. 86 Инструкции № 157н начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта в целях принятия его к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется согласно законодательству РФ, устанавливающему сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. На сегодняшний день в качестве такого законодательного акта используется Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация основных средств). При поступлении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока его полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта (п. 44 Инструкции № 157н).

При этом Минфин (Письмо от 25.07.2016 № 02-06-10/43382) допускает расчет и единовременное начисление суммы амортизации в отношении объектов, принятых новым учреждением – правообладателем из казны, за период нахождения данных объектов в составе имущества казны при условии неначисления амортизации за это время.

Таким образом, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем исправления ошибки по отражению в учете оборудования системы видеонаблюдения. Амортизация по оборудованию, стоимость которого превышает 40 000 руб., начисляется линейным способом равномерно в течение всего срока использования указанного объекта исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации (п. 85, 92 Инструкции № 157н). На оборудование системы видеонаблюдения стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету. Поэтому полагаем, что на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. за время ошибочного списания затрат на их приобретение в фактические расходы учреждение может начислить амортизацию, только если получит соответствующее разрешение учредителя.

Итак, в связи с тем, что записи, согласно которым плата за установку системы видеонаблюдения ошибочно была отнесена на фактические расходы учреждения, произведены в 2016 году, а выявлены в 2017 году, в бюджетном учете казенного учреждения будут сформированы такие проводки:

Скорректирована запись, сформированная в 2016 году, по отнесению расходов на установку оборудования системы видеонаблюдения на фактические расходы учреждения (методом «красное сторно»)

Отражена дополнительная запись по формированию стоимости оборудования системы видеонаблюдения

Принято к учету оборудование системы видеонаблюдения в составе основных средств

Начислена амортизация на объект основных средств

Списаны в конце 2017 года расходы на финансовый результат

[1] Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[3] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Источник

Как восстановить основные средства в бюджете

Дата публикации 18.01.2021

Казенное учреждение списало на забалансовый счет 02 основное средство (недвижимое имущество), которое не отвечало критериям актива. Вышестоящая организация (министерство) списание не согласовала и дала указание восстановить имущество в учете. Каким образом это сделать?

Согласно п. 25 федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — СГС «Основные средства»), после признания актива в качестве объекта основных средств он учитывается по балансовой стоимости. Суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открываемых и заполняемых на основании первичных учетных документов (п. 54 инструкции, утв. Минфина России от 01.12.2010 № 157н). В инвентарной карточке (ф. 0504031) отражается информация о балансовой стоимости и начисленной амортизации основных средств (п. 3 приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н). Инвентарная карточка закрывается при выбытии объекта основных средств с балансового учета. На дату выбытия объекта в инвентарной карточке отражаются балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации.

Читайте также:  Какими музыкальными средствами выразительности григ рисует танец троллей

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Следовательно, восстановление в учете объекта необходимо отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации объекта, указанных в инвентарной карточке на дату его выбытия с балансового учета. За период нахождения объекта на забалансовом счете амортизация не доначисляется (п. 1 письма Минфина России от 21.09.2018 № 02-07-10/67931).

Приказом Минфина России от 28.10.2020 № 246н внесены изменения в п. 7 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н). Уточнен порядок восстановления основных средств с забалансового учета на баланс. Этот порядок применяется по состоянию на 01.01.2021.

Восстановление производится по ранее учтенной балансовой стоимости и с амортизацией, начисленной до списания объекта за баланс:

уменьшение забалансового счета 02 — списан объект недвижимого имущества, ранее признанный не соответствующим понятию «актив»;

Дебет КРБ 1 101 1Х 310 Кредит КДБ 1 401 10 172 — восстановлена балансовая стоимость недвижимого имущества (п. 7 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 104 1Х 411 — восстановлена начисленная амортизация (п. 7 Инструкции № 162н).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принять объект на тот же инвентарный номер (на ту же инвентарную карточку), на котором он учитывался до списания со счета 101 ХХ, можно, только если предварительно будут сторнированы записи по его списанию с баланса.

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник



Как восстановить основные средства в бюджете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В ходе внеплановой инвентаризации в 2020 году были найдены некоторые основные средства, которые ранее были списаны. Ущерб от недостачи на виновное лицо не относился, счет 0 209 00 не применялся. Инвентаризационная комиссия признала результаты инвентаризации законными и вынесла соответствующее решение. В декабре 2019 года были сделаны следующие бухгалтерские записи: по Дебету счета 0 401 10 по Кредиту счета 0 101 00 произведено списание основных средств; по Дебету 0 104 00 по Кредиту 0 401 10 произведено списание амортизационных начислений. Амортизация начислена в размере 100%.
Каким образом можно восстановить их на балансовый учет? Необходимо ли присваивать новые инвентарные номера?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете операции по восстановлению на балансовый учет списанных в 2019 году основных средств могут отражаться в порядке исправления ошибок прошлых лет с применением счета 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному».

Обоснование вывода:
В ходе инвентаризации не исключены случаи выявления недостач материальных ценностей. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации на сегодняшний день нормативно урегулирован п.п. 5.1-5.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания).
Результаты инвентаризации нефинансовых активов отражаются организациями бюджетной сферы в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), утвержденной Приказом N 52н.
Следует понимать: не всякая недостача, отраженная в ведомости, означает, что учреждению нанесен ущерб и виновные лица в установленном порядке должны быть привлечены к материальной ответственности. Дело в том, что отклонения могут быть обусловлены ошибками сотрудников бухгалтерии, ответственных лиц. Таким образом, прежде чем отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете, необходимо провести работу по детальному выяснению всех обстоятельств, способствовавших возникновению отклонений.
После выяснения обстоятельств и вынесения заключения по материалам проверок факт наличия недостачи основных средств подтвержден, необходимо списать с учета их балансовую стоимость. Операция по выбытию недостающих нефинансовых активов отражается по тому виду деятельности (финансового обеспечения), в рамках которого учитывалось недостающее имущество. Необходимо сделать следующие записи:
1. По дебету Х 104 ХХ 411 по кредиту Х 101 ХХ 410 списана сумма начисленной амортизации в размере 100%.
Одновременно со списанием с учета имущества, выбывающего в результате недостачи или хищения, сумма ущерба, определенная исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, должна быть учтена на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции N 157н). Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления активов.
В рассматриваемой ситуации объекты основных средств, ранее списанные при выявлении факта их недостачи, обнаружены в году, следующем за отчетным. Полагаем, что в данном случае имеет место быть ошибка лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, или лиц, входящих в состав инвентаризационной комиссии. Иными словами, списание основных средств было отражено ошибочно.
В целях отражения в учете выявленной ошибки автономному учреждению следует руководствоваться Стандартами «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». В связи с тем, что ошибка была совершена в прошлые годы, для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). Необходимо отметить, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 183н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 183н, и закрепить в учетной политике.
В зависимости от характера допущенной ошибки ее исправление отражается бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью, либо дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации остаточная стоимость у основных средств на дату их списания была равна нулю, допущенная ошибка не повлияла на финансовый результат в прошлые отчетные периоды. Подобные ошибки по общему правилу не влияют на валюту баланса, поэтому исправление таких ошибок в бухгалтерском учете может быть отражено с применением счета 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному». При этом записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.
В бухгалтерском учете автономного учреждения исправление ошибки, допущенной в прошлом году, может быть отражено с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 0 304 86 832 Кредит 0 101 ХХ 410
— способом «Красное сторно» отражена корректировка ранее списанной первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств;
2. Дебет 0 104 ХХ 411 Кредит 0 304 86 732
— способом «Красное сторно» отражена корректировка ранее списанной амортизации в размере 100%.
Порядок присвоения инвентарных номеров отражен п. 9 стандарта «Основные средства» и п.п. 46, 47, 49 Инструкции 157н, а именно инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Учитывая факт, что объекты основных средств восстановлены в учете в результате исправления ошибки прошлого года, то за данными объектами присвоенные им ранее инвентарные номера сохраняются.

Читайте также:  Индивидуальный прибор учета средство измерения

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

8 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник