Меню

Аудиторская проверка собственных средств организации что это

Аудит собственного капитала и его особенности

Автор: Толчинская М. Н.
Источник: Толчинская М. Н. Аудит собственного капитала и его особенности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 11. – С. 3671–3675., https://e-koncept.ru .

Аннотация

Толчинская М. Н. Аудит собственного капитала и его особенности. Статья посвящена вопросам аудита собственного капитала. Рассматриваются методы получения аудиторской информации и аудиторские процедуры.

Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований деятельности экономических субъектов, правильности формирования и изменения собственного капитала и достоверности (реальности) соответствующих показателей собственного капитала в бухгалтерской финансовой отчетности.

Рассматриваемый вид аудита состоит из проверки по четырем основным направлениям:

  • особенности функционирования организации, учредительных документов и осуществляемых видов деятельности экономического субъекта;
  • расчеты с учредителями по выплате доходов и по взносам в уставный капитал;
  • формирование и изменение уставного капитала организации;
  • состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит собственного капитала включает проверки:

  • проверка законности функционирования экономического субъекта и соответствие ее учредительным документам;
  • проверка законности внесенных изменений в Уставный капитал организации;
  • проверка реальности и достаточности расчетов акционеров по формированию Уставного капитала;
  • проверка формирования и использования резервного и добавочного капитала;
  • проверка распределения и отражения полученного финансового результата.

Аудит собственного капитала, как и любой другой вид аудита невозможен без проведения процедуры планирования. С нее и нужно начинать проверку собственного капитала экономического субъекта [4].

Планирование аудита – это процесс, который позволяет наиболее рационально проводить проверку и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. Аудиторская проверка формирования и использования собственного капитала начинается с формирования плана проверки, составленного в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», план проверки способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое количество времени и внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и проверка была выполнена своевременно и качественно.

На этапе планирования устанавливаются сроки и стадии работы; создается рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, которые имеют наибольшее значение для формирования мнения аудитора по окончанию аудита; распределяются обязанности между специалистами; оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта.

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала экономического субъекта является выбор приемлемого уровня существенности. Он определяется в соответствии с Федеральным стандартом (правилом) N 4 «Существенность в аудите», которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Это связано прежде всего с необходимостью представления и формирования аудитором в определенной форме заключения по результатам проведенной проверки, содержащей мнение о достоверности данных отчетности экономического субъекта [2].

Аудитору необходимо учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.

При аудиторской проверке особенное внимание нужно уделять изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала.

В ходе проверки аудитору необходимо следующие вопросы.

1. Проверка формирования уставного капитала в учредительных документах экономического субъекта.

Такая проверка осуществляется в следующем порядке:

  • проверка формы и наличия учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям нормативных и законодательных актов;
  • проверка денежной оценки стоимости имущества, внесенного основателями в оплату акций при создании акционерного общества;
  • изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
  • проверка правильности налогообложения средств, которые переданы в уставный капитал субъекта его основателями;
  • установление законности видов деятельности;
  • определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;
  • проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;
  • установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
  • определение обоснованности изменений величины уставного капитала.

Аудиторам необходимо установить наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации субъекта.

2. Проверка правильности расчетов с основателями

Проверка операций по расчетам с основателями предусматривает изучение следующих вопросов:

  • своевременно ли и в каком размере основатели внесли свою долю в уставной капитал предприятия;
  • в каком виде внесены участников в уставной капитал и правильно ли оформлены документы по этим операциям;
  • правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия.

3. Проверка наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.

Реальность уставного капитала аудитор определяет путем исследования наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с основателями.

В этих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения – обоснование правильности применения льгот по налогам.

Читайте также:  Что такое бесщелочное средство

По некоторыми видами необоротных средств, внесенных в счет взносов в уставной капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право соб- ственности на такое имущество (земельные участки, недвижимость, интеллектуальную собственность, транспортные средства).

4. Проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала.

Объем документов, которые подлежат проверке и необходимые аудиторские процедуры определяются аудиторами самостоятельно с соблюдением требования – они должны представлять достаточно информации для профессионального аудиторского суждения и быть надежными.

Аудиторские процедуры и методы получения аудиторской информации представлены в таблице (рис. 1.)

Рисунок 1 – Аудиторские процедуры в ходе проверки собственного капитала организации

Осуществляя аудит уставного капитала, нужно проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного капитала важно получить также данные об уменьшении или увеличении размера уставного капитала. В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на пятьдесят процентов. Для проверки соблюдения сроков оплаты рационально выяснить: дату регистрации общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества [5].

Проверку возможно проводить как по каждому направлению в отдельности, так и в совокупности по нескольким направлениям, которые касаются деятельности организации в части капитала. По итогам аудиторской проверки складывается мнение аудиторов о достоверности и качественности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о собственном капитале организации. По результатам проведенной проверки аудиторы определяют рекомендации по увеличению эффективности использования собственного капитала, которые отражаются в аудиторском заключении для внешних пользователей финансовой информации экономического субъекта.

Качественно произведенная аудиторская проверка позволяет избежать множества разногласий между работниками предприятия и акционерами, таких как: неправомерное использование резервного капитала (на выплату дивидендов по простым акциям); необоснованное распределение полученной прибыли (без решения собрания акционеров); необоснованное уменьшение или увеличение общей суммы Уставного капитала; несоответствие данных аналитического и синтетического учета собственного капитала; использование средств добавочного капитала на приобретение объектов основных средств экономического субъекта.

Список использованной литературы

1. ФПСАД № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532).
2. Боровяк С.Н. Собственный капитал организации и особенности его аудита // Бизнес в законе, — 2013, -№4. с. 130-133.
3. Булыга Р.В. Аудит.- М.: Юнити – Дана, 2014. – 321 с
4. Толчинская М.Н., Гаврилова Э.Н. Финансовый аудит как система контроля качества всего процесса управления организацией // Финансы и кредит, — 2015, — № 37. – с. 31-45
5. Широков С.И. Внутрифирменный стандарт – методика аудиторской деятельности «Особенности аудита собственного капитала коммерческих организаций» // Аудит и финансовый анализ, — 2008, — №5, с. 40-42.

Источник

Научно-исследовательский журнал

Аudit of own capital of limited liability companies

Семенова А.Н., Евстратьева А.И.
1. К.э.н., доцент кафедры финансового контроля, анализа и аудита, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Москва)
2. Студент, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Москва)

Semenova A.N., Evstratieva A.I.
1. PhD in Economic sciences, associate Professor of the Academic Department of Financial Control, Analysis and Audit, Plekhanov Russian University of Economics (Moscow)
2. Student, Plekhanov Russian University of Economics (Moscow)

Аннотация: В данной статье рассматривается цель проведения аудита собственного капитала, основные направления проверки данного вида аудита, а также рекомендуемые аудиторские процедуры проверки статей собственного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Abstract: In this article the purpose of audit of own capital, the main directions of check of this type of audit, and also recommended auditor procedures of check of own capital of limited liability company is considered.

Ключевые слова: аудит, методика проведения аудита, собственный капитал, уставный капитал, резервный капитал

Keywords: audit, technique of carrying out audit, own capital, authorized capital, capital reserves

Аудит собственного капитала проводится с целью подтверждения корректности формирования и обоснованности изменения уставного капитала, соответствия показателей бухгалтерской отчетности, правильности расчетов с учредителями.

Аудиторская деятельность осуществляется по четырем направлениям:

  1. Специфика видов деятельности и особенности учредительных документов, основываясь на организационно-правовую форму организации;
  2. Формирование и корректировка уставного капитала;
  3. Расчёты с учредителями по вкладам в уставный капитал и по выплате доходов;
  4. Структура и движение капитала и резервов.
Читайте также:  Что составляет комплекс тех средств асуэ

Фундаментом аудиторской проверки, в частности аудита собственного капитала, является процедура планирования, регламентированная Международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.10.2016 N 192н. Данный процесс позволяет выстроить план проверки для получения профессионального и качественного результата, а также снизить риск необнаружения существенных искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности. На стадии планирования определяются сроки и стадии проверки; подбирается рабочая группа специалистов для аудита; устанавливаются значимые участки работы, результат проверки которых может оказать существенное влияние на формирование аудиторского мнения; оценивается работа и система внутреннего контроля компании; распределяются обязанности между членами аудиторской группы (таблица 1).

Программа аудита собственного капитала и расчетов с учредителями

Руководитель аудиторской организации ____________(подпись)

Руководитель аудиторской группы ____________(подпись)

Одним из наиболее важных процессов на стадии планирования является определение оптимального уровня существенности. Порядок его определения регламентируется Международным стандартом аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.10.2016 N 192н. Необходимость определения уровня существенности напрямую связана с выражением мнения о достоверности финансовой отчетности компании. Чем выше показатель уровня существенности, тем ниже аудиторский риск.

При проведении аудита собственного капитала планируют проверку:

1) уставного капитала:

  1. a) аудит структуры уставного капитала;
  2. b) аудит величины уставного капитала;
  3. c) аудит внесения взносов в уставный капитал.

2 ) добавочного капитала:

  1. a) аудит переоценки имущества;
  2. b) аудит части капитала, образованного в результате расчётов с учредителями;
  3. c) аудит инвестиций во внеоборотные активы.

3) резервного капитала:

  1. a) аудит резервного капитала.

4) аудит нераспределённый прибыли

  1. a) аудит нераспределённый прибыли за отчётный год;
  2. b) аудит нераспределённый прибыли за предыдущие отчетному года.

В силу Международного стандарта аудита 230 «Аудиторская документация», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.11.2016 N 207н, аудиторские организации должны отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ представлены в таблице 2.

Рассмотрим более подробно аудиторские услуги и планируемые виды проверки для элементов собственного капитала компании.

Таблица 2

Планируемые аудиторские процедуры проверки элементов собственного капитала

При проверке уставного капитала следует принимать во внимание организационно-правовую форму компании. Аудитору необходимо помнить, что размер минимального уставного капитала составляет для ООО — 10 тыс. руб., который должен быть оплачен на момент регистрации общества не менее, чем на 50%, а в течение года со дня регистрации должна быть погашена оставшаяся часть [1, ст.14]. Для проверки необходимо выяснить: дату регистрации компании, сроки погашения и наличие задолженностей.

Следующим объектом аудита собственного капитала является добавочный капитал, главная задача проверки которого определить правильность его образования и обоснованность изменений. Основная часть его формируется за счет увеличения стоимости основных средств в результате переоценки.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства компании принимаются к учету по первоначальной стоимости [2, п.7], далее коммерческие организации могут не чаще, чем один раз в год проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости, и эта величина дооценки переносится в добавочный капитал общества [2, п.15] .

Еще одним объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Основные задачи данного элемента — покрыть убытки непредвиденных затрат, погасить облигации или выкупить доли. Законодательство предоставило обществам с ограниченной ответственностью добровольно определять порядок и размер резервного фонда. Следовательно аудитору необходимо изучить устав общества, в котором должны быть прописаны положения о резервном капитале [1, ст.3].

И завершающим элементом аудита собственного капитала является аудит величины финансового результата деятельности общества — нераспределенной прибыли. Для проверки достоверности отраженной величины нераспределенной прибыли необходимо убедиться в правильности сумм, отраженных по статьям Отчета и финансовых результатах, а в частности, по статьям «Валовая прибыль (убыток)», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения». Проверка формирования вышеуказанных показателей должен быть тщательным. Для этого необходимо руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» [3].

Данные процедуры способствуют установить правильность ведения бухгалтерского учета и отражения элементов собственного капитала предприятия — уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В результате возможно оценить достоверный размер собственного капитала компании в любой момент времени.

Аудит проводится как по всем направлениям собственному капиталу в совокупности, так и по отдельным статьям капитала. По итогам проведенной проверки аудитор предоставляет аудиторское заключение, в котором сформирована мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности, о достоверности информации о собственном капитале общества. Также аудитор разрабатывает на основе проведенной работы рекомендации для повышения эффективности использования собственного капитала.

Читайте также:  Как списать утраченные основные средства

Компетентно проведенная аудиторская проверка позволит избежать массы разногласий, таких как: неправомерное использование резервного капитала (на выплату доходов); несоответствие данных синтетического и аналитического учета собственного капитала; необоснованное уменьшение или увеличение общей суммы уставного капитала; использование средств добавочного капитала на приобретение объектов основных средств.

Источник



Тема 3.8 Аудиторская проверка собственных средств предприятия.

Имущество организаций формируется за счёт собственного капитала и за счёт заёмного капитала.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и её обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, накопленной нераспределённой прибыли и целевого финансирования. Заёмный капитал может состоять из обязательств организации перед другими лицами и организациями, своими работниками, т. е. заёмных средств.

Целью аудита собственных средств предприятия является: проверка учредительных документов, установление правильности отражения операций по формированию и движению уставного капитала на счетах.

Аудит собственных средств предприятия осуществляется на основании следующих законодательных документов:

— Гражданский и Налоговый Кодекс РФ.

— ФЗ «Об акционерных обществах» № 205 – ФЗ от 26.12.95г.

— ФЗ «О бухгалтерском учёте» № 129 – ФЗ от 26.11.96г.

— ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7.08.01г. и др.

Источниками информации для проверки являются: Устав организации, учредительный договор, протоколы собраний учредителей, документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал ( акты приёма – передачи имущества, приходные кассовые ордера, платёжные поручения), учётные регистры (ведомости, журналы – ордера ), Главная книга, отчётность.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

В бухгалтерском учёте на счёте 80 «Уставный капитал» по кредиту отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счёта 75 «Расчёты с учредителями». При учреждении АО все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее тысечекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на дату регистрации общества, а ЗАО – не менее стократной суммы МРОТ.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчётности отдельно. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО, производится по соглашению между учредителями. Записи по счёту 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

При увеличении уставного капитала кредитуют счёт 80 и дебетуют счета учёта источников увеличения уставного капитала – 75, 83, 84, и др. При уменьшении уставного капитала дебетуют счёт 80 и кредитуют счета тех объектов учёта, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала – 75, 84, и др. Аналитический учёт по счёту 80 организуется по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учёт расчётов с учредителями ведётся на счёте 75 «Расчёты с учредителями», который имеет два субсчёта:

— 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал» — активный,

— 75/2 «Расчёты по выплате доходов» — пассивный.

Дебетовое сальдо по счёту 75/1 означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Записи по дебету отражают образование задолженности учредителей, а записи по кредиту – погашение задолженности учредителей по вкладам.

Кредитовое сальдо по счёту 75/2 означает задолженность акционерам по доходам. Записи по кредиту отражают сумму начисленных дивидендов акционерам, записи по дебету – суммы выплаченных дивидендов.

Если акционер является работником АО, то начисление дивидендов отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером и платёжным поручением. Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрёл.

Контрольные вопросы:

1.Как формируется уставный капитал?

2. Как оценивается имущество, вносимое в виде вклада в уставный капитал?

3.Назовите источники информации для проведения аудита собственных средств организации.

4.На каком счёте ведётся учёт расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал?

Источник